Zmiana stanowiska KAS w sprawie ulgi termomodernizacyjnej: klimatyzatory z funkcją grzania nie kwalifikują się do odliczenia (2025)
We wrześniu 2025 r. Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) wydał decyzję, która zmieniła wcześniejsze interpretacje KIS dotyczące ulgi termomodernizacyjnej. Nowe stanowisko stwierdza, że klimatyzatory z funkcją grzania (szczególnie te z wbudowaną pompą ciepła, tzw. split) nie mogą być uznane za wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Najważniejsze zmiany i kontekst prawny
- Dotychczasowe interpretacje KIS dopuszczały odliczenie kosztów klimatyzatorów z funkcją grzania wyposażonych w pompę ciepła.
- Nowe stanowisko KAS uznaje, że takie wydatki nie stanowią przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i nie dają prawa do ulgi.
- Podstawą jest znowelizowane rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. (Dz.U. 2023, poz. 273 ze zm.). Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług jest katalogowy i ograniczający.
- Od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje znowelizowany wykaz, który wyklucza klimatyzatory z funkcją grzania z możliwości odliczenia, chyba że elementy instalacji mieszczą się w definicji pompy ciepła jako instalacji ogrzewania/ogrzewania wody użytkowej.
Jakie wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
Ulga obejmuje wydatki z listy materiałów budowlanych i usług, wskazanej w rozporządzeniu, w tym m.in.:
- Materiały do dociepleń, wymiana stolarki, elewacje, fundamenty itp.
- Pompy ciepła wraz z osprzętem, kolektory, instalacje ogrzewania, przygotowania ciepłej wody użytkowej.
- Stolarka okienna i drzwiowa (okna, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, itp.).
- Systemy wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.
Wydatki te obejmują także usługi związane z termomodernizacją, takie jak audyt energetyczny, analizy termograficzne, dokumentacja projektowa i ekspertyzy, a także montaż i uruchomienie źródeł ciepła, w tym pomp ciepła.
Kontekst obowiązujących zasad od 2025 r.
Od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje zaktualizowane rozporządzenie, które jednoznacznie wyłącza klimatyzatory z funkcją ogrzewania z możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jeśli nie mieszczą się w definicji pompy ciepła. Celem zmian było wyeliminowanie takich urządzeń z katalogu uprawnionych wydatków.
Przykłady z praktyki
Przykład 1: decyzja z września 2025 r. dotycząca klimatyzatora typu split
Sprawa dotyczy małżeństwa będącego właścicielami domu jednorodzinnego. Wnioskodawca planował montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania po instalacji fotowoltaicznej. W 2021 r. Dyrektor KIS przyznał prawo do odliczenia; w 2025 r. KAS uchylił tę decyzję, stwierdzając, że urządzenie nie mieści się w katalogu wydatków uprawnionych do ulgi.
Wniosek: nawet jeśli pierwotnie interpretacja była korzystna, podatnik może być zobowiązany do korekty rozliczeń za okresy, w których stosował się do tej interpretacji.
Przykład 2: interpretacja z 15 września 2021 r. a późniejsza zmiana stanowiska
Wydatki na klimatyzator z funkcją grzania zostały początkowo uznane za uprawnione. Szef KAS zmienił interpretację z urzędu, podkreślając zamknięty charakter katalogu wydatków i wykluczenie klimatyzatorów z funkcją grzania z możliwości odliczenia. Podatnik działał w dobrej wierze, a jego ochrona wynikająca z Ordynacji podatkowej zapobiega konieczności zwrotu ulgi za okresy objęte pierwotną interpretacją.
Podsumowanie
Najważniejszy wniosek z aktualizacji: ulga termomodernizacyjna ma ograniczony katalog wydatków, a klimatyzatory z funkcją grzania nie mieszczą się w nim po zmianach obowiązujących od 2025 r. Potwierdzono, że interpretacje indywidualne mogą się zmieniać, a podatnik może być narażony na obowiązek korekty lub zwrotu ulgi, jeśli opierał się na wcześniejszych interpretacjach.
